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中国融资租赁税收政策现状

标签:融资政策    阅读次数:5661    发布时间:2011-05-04 10:05:00

        一、融资租赁的流转税政策

        融资租赁的流转税政策 在中国目前的税制中,流转税主要包括营业税、增值税和消费税 三个税种。其中营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种流转税。 而增值税是对 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的 单位和个人,就其销售的货物或提供应税劳务的销售额,以及进口货 物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。

        现行营业税共设置了 9 个税目。在《营业税税目注释(试行稿) 》 (国税发〔1993〕149 号文)中,将融资租赁划归金融保险业,定义 为 “经中国人民银行或对外贸易经济合作部批准可从事融资租赁业务 的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 ” 因此,融资租赁业按照金融业的税目征收营业税,税基为出租人向承 租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租 货物的实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额,从 2003 年 1 月 1 日起适用 5%的税率1。 而经营租赁作为传统租赁则归属于服 务业: “租赁业,是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或 设施等转让他人使用的业务。融资租赁,不按本税目征收。 ”经营租 赁以出租方向成承租方收取的租赁费,不扣除其他成本,并且一直适 用 5%的税率。

        根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函〔2000〕514 号)的规定,对经人民银行、外经贸部、国家 经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务, 无论租 赁货物的所有权是否转让给承租方,均征收营业税,不征增值税。其 1 金融保险业自 1997 年 1 月 1 日至 2000 年 12 月 31 日止,统一执行 8%的税率。从 2001 年起,每年下调 1 个百分点,分 3 年将金融保险业的税率从 8%降到 5%。 他单位从事的融资租赁业务,租赁货物的所有权转让给承租方的,征 收增值税;未转让给承租方的,征收营业税。

        即对有经营资质的融资租赁企业从事融资租赁业务, 按照出租人 向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的 出租货物的实际成本后的余额计征营业税; 对没有经营资质的企业从 事融资租赁业务区分两种情况,租赁货物的所有权转让给承租方的, 认定为销售行为征收增值税,租赁货物的所有权不转让给承租方的, 认定为租赁行为,以租金全额征收营业税。

        这种规定是与中国现行税制实行的是增值税和营业税的并行模 式密切相关的。 这种模式是由中国的国情和部分商品劳务的特殊性所 决定的。 因为从理论上看, 增值税应对一切商品和劳务实行普遍征收, 才最符合税收中性的原则,最有利于发挥增值税的作用。目前实行的 增值税和营业税的并行征收税制很容易导致对同一应税交易的重复 征税。

        二、融资租赁的所得税政策 

         中国目前对内、外资企业,实行不同的所得税税收政策,不同类 型的融资租赁企业的企业所得税政策也不相同。

        目前内资的租赁企业适用的是 1993 年 12 月 13 日国务院颁布的 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 。中外合资的租赁公司则依 照《外商投资企业和外国企业所得税法》征收所得税,同时享受外商 投资企业和外国企业的税收优惠政策。

        1.投资税收抵免。

        按照现行税法规定,企业进行国产设备投资,只要符合技术改造 投资抵免企业所得税政策规定,无论采取何种方式,包括融资租赁方 式,均可抵免企业所得税。对租赁公司购买的用于出租的有利于促进 企业技术进步、环境保护等的设备,经批准可以实行。

        2.加速折旧。

        财政部、国家税务总局财工字〔1996〕41 号规定 “企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备, 折旧年限可按租 赁期期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定, 但最短折旧年限不 短于三年。 ”按国家税务总局的规定,企业采用加速折旧的方法税前 提取折旧,仍需报总局批准。加速折旧的方法还不能成为我国企业普 遍自主采用的财税政策。

        3.所得税税前扣除。

        《企业所得税税前扣除办法》 〔国税 2002〕 84 号第 39 条规定, 符合以下条件之一的租赁为融资租赁:在租赁期满时,租赁资产的所 有权转让给承租方;租赁期为资产使用年限的大部分(75%以上); 租赁期内租赁最低付款大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 其他为经营租赁。

        纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产, 其符合独立纳税 人交易原则的租金可根据受益时间,均匀扣除。而纳税人以融资租赁 方式取得固定资产, 其租赁支出不得扣除, 只可按规定提取折旧费用。

        4.预提所得税。

        预提所得税是对在一国境内未设立机构、 场所的外国企业所得的 来源于该国的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得的征税办 法的统称。 中国的预提所得税并非是独立于外资企业所得税之外的另 一税种,而只是为适应上述跨国权益所得的特点,所采取的一种源泉 征收办法。当这类所得在中国境内发生时,即以这类所得的取得者为 纳税人,以支付所得的单位为扣缴义务人,从每次支付的款项中代扣 代缴应纳税额。

信息来源: 网络

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